（一）划分成本责任中心

成本核算的目的是准确全面的反映经济活动各项费用的支出情况，成本分析的目的是从数据资料发现存在的问题，借鉴节支方法，提升产出效益，帮助更好决策；二者相辅相成，缺一不可。对于广播电视行业来说，相对薄弱的成本分析环节，需要建立合适的成本分析体系，为数字的“罗列”创造价值。

从企业的管理模式可以看到，企业以盈利为目的，将部门划分为费用中心、利润中心和投资中心。三种模式具有不同的核算和考核方法，注重创造价值，获取最高受益。

我们可以从企业的成本管理方式中取得借鉴，将节目生产各部门分为费用中心、 虚拟价值中心、价值中心。

费用中心，是指不直接参与节目制作的中心，直接核算成本费用，仅对发生的费用进行分析，以财务数字作为主要分析方式，和现在的分析方法基本一致；这类中心主要包括办公室、财务中心，人事中心等。

虚拟价值中心，是指对单位内部服务并进行内部收费的中心，主要核算收入与成本、盈亏，并对内部定价的合理性和适用性进行分析；这类中心主要包括提供技术服务，水电服务等内部收费部门。

价值中心，是创造价值的中心，应作为成本分析的重点。主要分析这些中心收视、社会影响与成本的关系，分析价值创造的成本和收益的关系。主要包括直接参与节目制作的频道，并其内部划分更小层级的责任中心，如各个栏目等，进行具体分析。

（二）创建价值中心分析体系

对于主要创造价值的各价值中心，应建立全面的成本分析体系。从企业模式来看，其财务管理注重指标分析和管理会计的“本量利”分析的运用。成本与产量和利润相结合，分析三者之间的关系，得出盈亏平衡的临界点，从而控制企业成本支出，做出最有利决策。

对于传统广播电视行业，各单位除盈利目的外，还承担着为大众宣传服务、为舆论发声的社会责任。并且，广播电视节目直接的收益——广告收入，存在套售、按时段整卖等特点，很难将收入准确划分至各个节目。由于以上原因，本量利的分析方法并不适用于本行业。

但是，“收视份额”作为广播电视媒体的生命线，成本分析的目的是在提高工作效率和减少浪费降低成本的基础上，获得高收视份额。因此，成本分析可以结合播出、收视进行分析，形成“成本—时长—份额”的成本分析体系。

将成本分析的财务数字与非财务数字相结合，建立立体式成本数据分析，是从行业实际情况出发的特殊形式。虽然播出时长和收视份额并非财务数据，但其作用与“本量利”分析中的产量和利润相似，只有从收支两条线双向衡量，从而确定经济行为是否符合成本收益原则，才能避免单一数字判断误差，得出符合实际需要的结论。