（一）谨慎承接审计业务，有效评估业务风险

会计师事务所在承接审计业务前应该充分识别业务的风险，不同的审计业务审计风险不同，会计师事务所应该充分了解审计业务的审计风险考虑是否存在财务舞弊，若存在财务舞弊的动机或行为，则会增加审计风险，进而审计失败的风险增加。例如对于IPO审计和借壳上市审计两者都是企业上市的审计，需重点考虑是否存在为达到上市条件而具有财务舞弊的动机和行为；对于ST企业的审计，需要重点关注ST企业是否会因面临退市而具有净利润舞弊的动机和行为；财务报表审计重点关注不同行业的企业经营风险是否增加审计风险。针对借壳上市审计业务，会计师事务所需要一次性审计连续三年的财务报表，工作量较大，任务较重，所以在承接时应该考虑借壳方的诚信问题和经营风险，是否存在为了达到借壳上市条件具有财务舞弊动机和行为，若前期有借壳失败情况，应该关注其原因，并且将原因考虑进是否承接该业务的因素中。在承接业务前还需考虑被审计单位的行业状况和专业胜任能力，例如九好集团是首创“后勤+互联网”的平台服务模式，利安达在承接九好集团审计业务时应该充分考虑九好集团所处的行业情况以及单位性质，并且考虑利安达是否具备该模式审计的专业人才，否则在执行审计过程中未能有效识别出九好集团的舞弊行为，使得审计风险增加。

（二）严格执行分析程序，重点关注变动异常指标

在审计工作中会运用分析程序分析被审计单位的数据变化及趋势，会详细分析关键指标变动是否存在异常变动，分析出数据变化背后真正的原因，考虑可能存在的重大错报，以识别和评估出重大错报风险，在设计进一步审计程序才能够有效应对，若借壳方难以达到该条件时，很有可能会实施舞弊行为以满足上市条件，例如虚增收入来增加净利润的方式，所以对于借壳上市公司实施分析程序时应该重点关注营业收入、净利润和净利率等指标的变化，分析其趋势是否存在异常，追究其背后的原因。

在对收入实施分析程序过程中，毛利率也是关键指标之一，当毛利率增长较快并且较高时，应该进行同行比较与行业平均值进行比较，分析被审计单位是否能够实现如此之高的毛利率，例如没有一家上市公司能够达到九好集团如此之高的财务指标。注册会计师只有关注指标异常变动情况，重点分析指标数据的变化及相关的变动情况，才能够有效识别和评估出重大错报风险，才能实施有效的风险应对措施。当关键指标（如毛利率等）数据较高变化异常时，注册会计师应该变化的原因是否合理性，若原因不合理则可能显示被审计单位对于财务报表有舞弊行为，注册会计师应该考虑实施进一步审计程序予以应对，例如可以追加或修改细节测试的范围、时间和程序，以便能够形成恰当的审计结论。

（三）有效的实施检查程序，重点审计交易的真实性

原始凭证是证实交易发生的有效审计证据，注册会计师在检查原始凭证时应该重点关注原始凭证是否齐全如发票、签订合同、确认单、发货单等，若资料有缺失则发生的交易可能不真实。原始凭证上的信息也需要审查仔细，是否存在信息记录有错误，交易发生的日期在记账凭证之后，记录的交易是否是真实发生的，发生的销售是否满足收入确认的条件等情况都会与交易的真实性相关。若被审计单位有虚构交易的行为，则会在原始凭证上暴露出问题，注册会计师只要能够认真检查这些单据资料，一般问题都能够发现，进一步能够发现舞弊行为。此外，注册会计师需重点审计银行存款的“存在”认定，考虑是否靠某种方式虚增银行存款，例如借款质押等方式虚增银行存款，尤其是银行存款金额较大时应该保持职业怀疑态度。对于第三方监督部门（如证监局）提醒的事项应该予以重视和关注，在整个审计工作保持应有的职业关注和怀疑态度，这样才能获取到充分适当的审计证据，得出该项目相关认定恰当的审计结论。