（一）、资产组和资产组组合的认定
按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于按照《企业会计准则第35号——分部报告》所确定的报告分部。
资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。并应考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产组的持续使用或者处置的决策方式等。
在商誉的减值测试实务处理中资产组或资产组组合的认定也是难点之一。当收购标的为一个业务板块，通常收购标的整体是可以做为一个业务单元的，也基本可以满足不大于报告分部（业务分部）的要求，但是否还要继续向下细分资产组，那就是个职业判断问题，不同的财务人员可能会有不同的判断和认识。因为做为一个收购标的，如业务单一的话，完全没有协同效应或现金流入完全可以割裂开也是比较少见的。
例如甲公司收购一家燃气销售的企业乙集团，该乙集团除总部（管理公司）外有三个子公司A、B、C分别在陕西临近三个地区取得特许经营权，三个公司管理层、终端客户都是独立的，从A、B、C各公司现金流入体现上来看也是独立的，但三家公司的管道是连接互通的，外部采购的燃气是可以根据下游终端客户情况进行调配的，甲公司对燃气板块的发展策略也是统一考虑的，对三家公司的资金也是统一调配的，因此，笔者认为乙集团应该认定为一个资产组更合适。
（二）、对资产组和资产组组合价值的确定
每年年度终了对资产组价值的确定，一般由会计人员或评估师根据收购时的估值模型对未来现金流量、折现率等进行修正计算得出。未来现金流量预期可实现性和折现率预计的合理性是资产组和资产组组合价值确定的重点和难点。
1、预计资产组未来现金流量的基础和方法
资产组未来现金流量的预计要建立在经企业管理层批准的最近财务预算或预测数据之上。出于数据可靠性、操作性等方面考虑，一般预计现金流量最多涵盖5年。如采用递增的增长率为基础进行预测的，无特别合理理由的，递增的增长率不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或地区的长期平均增长率，或该资产组所处市场的和长期平均增长率。
企业管理层在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况，以评判当期现金流量预计所依据的假设的合理性。通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。
预计资产组未来现金流量的方法一般有传统法和期望现金流量法，对于资产组面对影响因素较少相对成熟的市场时适用于传统法，并且操作简单。期望现金流量法理论体系更加合理，但每期不同情况现金流量预计和发生概率两者合理性确定上是个难题。因此，在实务中传统法选用的比较多。
2、预计资产组未来现金流量需要注意的事项
预计资产组未来产生的现金流入、流出及处置资产组净现金流量时，需注意几点，第一、应以资产当前状态为基础，不能将未发生并尚未作出承诺的事项影响预计的未来现金流量，如不应包括未发生的资产改良和尚未作出承诺的重组事项影响预计未来现金流量；第二、预计资产组未来现金流量应是税前基础之上并不包括筹资活动产生的现金流量；第三、通货膨胀因素需在预计资产组未来现金流量和折现率确定时口径保持一致即同时考虑或同时不考虑。第四、资产组之间存在关联方交易时应将关联交易定价调整成第三方价格。
3、折现率的预计
折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产组特定风险的税前利率。该折现率是企业在投资资产组时所要求的必要报酬率。资产组特定风险在预计资产组的未来现金流量时以考虑的，折现率预计时不能重复考虑。
实务中，由于资产组收购时收益法计算的资产组价值是交易双方确定交易价格的考虑，通常与最后的交易价格接近，因此，收购时收益法下用的折现率具有很高的参考价值，可以理解为购买资产组要求的必要报酬率。其减去收购时的资金成本即借款利率，可得出资产组特定风险税前利率。那么减值测试时只需要考虑市场借款利率的变化即可，除非资产组出现特定风险增加的情况，但即使出现这种情况一般都会在预计未来现金流量时考虑。
综上所述，取得收购时的折现率减去当时的借款利率得出特定风险税前利率，加上减值测试时的借款利率即得出折现率。借款利率可考虑使用资产组或资产组组合相关付息负债加权平均成本。
（三）、资产组可辨认净资产的公允价值
在确定资产组可辨认净资产公允价值时，通常将收购时调整成可辨认公允价值资产组的会计报表根据公司的经营持续计算至减值测试时点净资产金额做为资产组可辨认净资产公允价值。但通常可能忽略了一些净资产非经营性变化因素对资产组可辨认净资产的公允价值的影响，最普遍的就是分红，例如减值测试时点前几天进行大额分红，则会由于分红使资产组可辨认净资产大幅度降低，直接会导致减值测试截止日资产组计算的商誉增大，可能会将应减值的商誉变为不减值。由于是否分红使商誉减值测试结果产生不同明显是不合理的。
